Tehingud teiste Euroopa Liidu riikidega maksustamine ja deklareerimine. Millest täna räägime. Millelt peab maksukohustuslane Eestis käibemaksu maksma

Väljavõte

1 Tehingud teiste Euroopa Liidu riikidega maksustamine ja deklareerimine Ain Ulmre Maksude osakonna peaspetsialist Millest täna räägime» Eestis käibemaksuga maksustamisele ja deklareerimisele kuuluvad tehingud» Kaupade müük teistesse EL riikidesse» Kaupade ostmine teistest EL riikidest» Teenuste maksustamine ja deklareerimine» Käibe tekkimise ja deklareerimise aeg» Muudatuste kajastamine Millelt peab maksukohustuslane Eestis käibemaksu maksma» Oma maksustamisele kuuluvalt käibelt, sh vabatahtlikult maksustatud maksuvabalt käibelt» Kauba ühendusesiseselt soetamiselt, välja arvatud maksuvaba ühendusesisene soetamine (pöördmaksustamine)» Kauba impordilt Eestisse, välja arvatud maksuvaba import 1

2 » Eestis KMK-na registreerimata välisriigi ettevõtjalt soetatud kaupadelt ja saadud teenustelt, mille käibe tekkimise koht on Eesti ja maksumäär 20% või 9% (pöördmaksustamine)» Teiselt Eesti käibemaksukohustuslaselt Eestis soetatud kaupadelt, mis on nimetatud KMS 41¹ lõikes 2 (siseriiklik pöördm.) Kaupade käive» Kaup maksustatakse Eestis ja kauba võõrandamistehingu käive deklareeritakse Eestis ainult siis, kui selle kauba võõrandamistehingu käive ka tekib Eestis» Kaup maksustatakse sellele Eestis kehtestatud maksumääraga, pidades silmas tehingu iseloomu (eksport ja ühendusesisene käive 0% määraga)» Kauba käive on tekkinud Eestis, kui kaup toimetatakse saajale või tehakse talle muul viisil kättesaadavaks Eestis, eksporditakse Eestist või teostatakse Eestist teise liikmesriiki kauba ühendusesisest käivet või kaugmüüki, v.a kaugmüük pärast saaja riigis registreerimist 2

3 Kauba käibe tekkimise koht LR vaheliste eriskeemide puhul» Kaugmüük kauba (v.a uus tr.vahend ja paigaldatav või kokkupandav kaup) müük ja toimetamine teise liikmesriiki mittekohustuslasele» Igas LR-s on kehtestatud kaugmüügi piirmäär (Eestis eurot, aktsiisikaubal 0) kuni piirmäära ületamiseni või ostja riigis vabatahtliku registreerimiseni müüja riigi käive, pärast ostja riigi käive» Paigaldatav või kokkupandav kaup käive tekib alati ostja riigis (ei ole ühendusesisene käive isegi siis, kui ostja on teise liikmesriigi käibemaksukohustuslane)» Lähtutakse alati ostja riigi reeglitest» Eestis on tegemist paigaldatava või kokkupandava kaubaga, kui paigaldamise või kokkupanemise maksumus ületab 5% tehingu maksustatavast väärtusest» Võrgu kaudu edastatav maagaas ning elektri-, soojus- ja jahutusenergia käive tekib lõpptarbimise või edasimüüja, nn. võrguettevõtja asukohariigis (müük ei ole kauba ühendusesisene käive isegi siis, kui soetaja või edasimüüja on teise liikmesriigi käibemaksukohustuslane) 3

4 Millised kaubamüügitehingud deklareeritakse VD-l» Kauba ühendusesisene käive (sh enda kauba toimetamine teise liikmesriiki seal toimuva ettevõtluse tarbeks, kui Eesti ettevõtjal on ka teises liikmesriigis käibemaksunumber)» Kauba edasimüük kolmnurktehingus» Ühendusesiseselt soetatud kaupu VD-l ei deklareerita Mis on kauba ühendusesisene käive» Kauba võõrandamine teise liikmesriigi maksukohustuslasele koos selle toimetamisega Eestist teise liikmesriiki» Ühendusesisene käive tekib ka võõrandajal kolmnurktehingus edasimüüjale võõrandamisest (edasimüüja deklareerib edasimüügi ainult VD-l, soetaja pöördmaksustab oma liikmesriigis)» Uue transpordivahendi või aktsiisikauba võõrandamine ükskõik millisele teise LR isikule, ka mittekohustuslasele (v.a aktsiisikauba müük teise LR füüsilisele isikule isiklikuks otstarbeks ja kaugmüük), koos selle toimetamisega Eestist teise LR-i» Kauba toimetamine teise liikmesriiki ilma võõrandamiseta oma sealse ettevõtluse tarbeks 4

5 NB!» Kui kauba ühendusesisene käive küll tekib, kuid uue transpordivahendi või aktsiisikauba ostjal puudub käibemaksunumber, siis deklareeritakse müügitehing KMD-l ikkagi nii real 3 kui ka ridadel 3.1 ja 3.1.1» VD elektroonilisele vormile tuleb sel juhul märkida informatsioon sellis(t)e tehingu(te) toimumise kohta» Kui teise liikmesriigi isikule võõrandatakse uus transpordivahend ja toimetatakse see teise liikmesriiki, tuleb VD-le lisada müügiarve koopia KMD rida 3.1 ja VD» Üldreeglina, kui on täidetud käibedeklaratsiooni rida 3.1, peab olema täidetud ka VD» Erinevus tekib, kui kauba ühendusesisese käibe korral on ostjaks teise liikmesriigi mittekohustuslane või kui tolliagentuur teostab Eestis KMKR numbrit mitteomava mitteresidendi eest kauba impordile järgneva ühendusesisese käibe ja deklareerib selle VD-l (KMD-l ei dekl.) 5

6 Ühendusesisese käibe deklareerimise näide» Eesti käibemaksukohustuslane müüb Läti käibemaksukohustuslasele kauba, mis toimetatakse Eestist Lätti, kauba müügihind ilma käibemaksuta 5000 eurot» KMD:» Rida » Rida » Rida » VD:» Veerg Mis on kolmnurktehing» Kolm maksukohustuslast erinevates liikmesriikides võõrandaja, edasimüüja ja soetaja» Kaup saadetakse võõrandaja riigist otse soetaja riiki soetajale (kui saadetakse soetaja kliendile, ei ole kolmnurktehing)» Edasimüüjal ei ole ei soetaja ega võõrandaja riigis käibemaksukohustuslase numbrit 6

7 Liikmesriik 1 tellimus Liikmesriik 2 B tellimus Liikmesriik 3 arve arve A kättetoimetamine C Kolmnurktehingu deklareerimine» Võõrandaja tavaline kauba ühendusesisene käive (KMD read 3, 3.1 ja 3.1.1, VD veerg 3)» Edasimüüja KMD-l ei deklareeri, VD veerg 4» Soetaja pöördmaks, KMD read 1, 4, 5 (kui sisendkäibemaks on samaaegselt mahaarvatav) ja 7 (ei ole mõiste järgi ühendusesisene soetamine) Edasimüügi deklareerimise näide» Eesti käibemaksukohustuslane müüs Läti käibemaksukohustuslaselt ostetud kauba edasi Leedu käibemaksukohustuslasele» Kaup saadeti Lätist Leetu lõppsaajale» Eesti käibemaksukohustuslasel ei ole ei Lätis ega Leedus käibemaksunumbrit» Kauba käibemaksuta müügihind 3000 eurot 7

8 » KMD:» Ei deklareerita midagi» VD:» Veerg Mis on ühendusesisene soetamine» Kauba soetamine teise liikmesriigi maksukohustuslaselt koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse» Uue transpordivahendi soetamine teise liikmesriigi isikult koos selle toimetamisega teisest liikmesriigist Eestisse» Enda kauba toomine teisest liikmesriigist Eestisse siin toimuva ettevõtluse tarbeks NB!» Kauba ühendusesisene soetamine või mis tahes muu pöördmaksustamisele kuuluva kauba soetamine või teenuse saamine tuleb käibedeklaratsioonil deklareerida ka siis, kui pöördmaksustamisele kuuluva kauba või teenuse sisendkäibemaks on samaaegselt ka täies ulatuses mahaarvatav ja reaalset maksukohustust ei teki 8

9 Pöördmaksustamise deklareerimine käibedeklaratsioonil» Maksustatav väärtus Rida 1/2» Arvestatud käibemaks Rida 4» Mahaarvatav sisendkäibemaks Rida 5» Üh.s.soetus, teenus teisest LR-st Rida 6» Ühendusesiseselt soetatud kaup Rida 6.1» Muu kaup või teenus Rida 7» Siseriiklikult pöördm. kaup Rida 7.1 Pöördmaksustamise deklareerimise näide» Eesti käibemaksukohustuslane ostis Taani käibemaksukohustuslaselt edasimüügiks kauba, mis ka toimetati Taanist Eestisse» Kauba käibemaksuta müügihind on 1000 eurot, käibemaksumäär Eestis 20%» Rida » Rida (20% 1000-st)» Rida 5 200» Rida » Rida

10 Teenuste käibe tekkimise koht alates » Uus põhireegel: kui teenuse saaja on Euroopa Liidu liikmesriigi käibemaksukohustuslane või ühendusevälise riigi ettevõtja, tekib teenuse käive teenuse saaja asukohariigis (osutaja jaoks 0% määraga käive, kui saaja ei ole teine Eesti maksukohustuslane), muul juhul osutaja asukoha või püsiva tegevuskoha riigis» Teenus, mille käive tekib Eestis, maksustatakse Eestis kehtestatud maksumääraga» Teenus, mille käibe tekkimise koht ei ole Eesti, maksustatakse 0% maksumääraga, v.a maksuvaba käive» Kui teenus maksustatakse käibe tekkimise riigis, siis seda Eestis 0% määraga käibena ei deklareerita NB!» VD-l deklareeritakse ainult need teise EL riigi käibemaksukohustuslasele osutatud teenused, mille käibe tekkimise koht määratakse eespool toodud põhireegliga ja mida saaja pöördmaksustab» Kui teenuse käibe tekkimise koht määratakse erireegliga, ei deklareerita selle teenuse käivet KMD real 3.1 ja VD-l isegi siis, kui teenuse saajal on pöördm. kohustus 10

11 » Ühelgi juhul ei deklareerita VD-l teenust, mille saaja on teise liikmesriigi eraisik või muu mittemaksukohustuslane isegi siis, kui teenust ei pea maksustama käibe tekkimise riigis, vaid deklareeritakse Eestis 0% määraga käibena (sel juhul deklareeritakse teenuse maksustatav väärtus ainult KMD real 3, rida 3.1 jääb tühjaks) Mis teenustel on erireegel ka siis, kui saaja on teise LR KMK» Kinnisasjaga seotud teenused» Üritusele sissepääsu teenused» Transpordivahendi lühiajaline rent» Reisijateveoteenused» Restorani- ja toitlustusteenused Kinnisasjaga seotud teenused» Kinnisasjaga seotud teenuste käive tekib alati kinnisasja asukohariigis» Näited: ehitamine, ehitusjärelevalve; kinnisvaraagentide teenused; majutusteenus, ruumide rendile ja üürile andmine; projekteerimine (kuid mitte tüüpprojektid); ehitise hindamine 11

12 Üritused» Alates tekib üritusega seotud teenuste (v.a sissepääsuteenus) osutamisel teise liikmesriigi KMK-le või ühendusevälise riigi ettevõtjale teenuste käive põhireegli järgi (saaja asukohariigis), muul juhul ürituse toimumise riigis» Sissepääsuteenuse ja sellega seotud teenuste käive tekib kõigil juhtudel ürituse toimumise riigis Transpordivahendi lühiajaline rent» Transpordivahendi lühiajalise rendi (kuni 30 p, laevad kuni 90 p) käive tekib alati rendileandmise riigis Reisijateveoteenused» Reisijateveoteenuse käive tekib alati seal, kus vedu toimub (nt reisijateveo puhul Tallinnast Moskvasse veo osas kuni Eesti piirini käibe tekkimise koht Eesti, sealt edasi Venemaa), kuid rahvusvaheline reisijatevedu on alati täies ulatuses 0% määraga käive 12

13 Muud erandid» Restorani- ja toitlustusteenuste käive tekib nende osutamise riigis» EL territooriumil toimuva rahvusvahelise reisi ajal laevas, lennukis või rongis osutatava restorani- või toitlustusteenuse käive tekib riigis, kust reis algab Põhireegli alla kuuluva teenuse deklareerimise näide» Eesti käibemaksukohustuslane osutab Läti käibemaksukohustuslasele konsultatsiooniteenust, teenuse hind ilma käibemaksuta on eurot» Konsultatsiooniteenuse käibe tekkimise koht määratakse alati põhireegliga» KMD:» Rida » Rida » VD:» Veerg

14 Erireegli alla kuuluva teenuse deklareerimise näide» Eesti käibemaksukohustuslane osutab Soomes ehitusteenust Soome käibemaksukohustuslasele» Eesti maksukohustuslasel Soomes käibemaksunumber puudub, tellija pöördmaksustab teenuse» Ehitusteenuse hind ilma käibemaksuta on eurot» KMD:» Rida » Rida 3.1 jääb tühjaks» VD:» Ei deklareerita Käibe tekkimise ja tehingute deklareerimise aeg» Üldine reegel: käive on tekkinud kas kauba ostjale lähetamise või kättesaadavaks tegemise või teenuse osutamise päeval või sellest varasemal osalise või täieliku ettemaksu laekumise päeval 14

15 » Kui teenuse osutamine kestab kauem kui maksustamisperiood, loetakse see osutatuks kuul, mil selle osutamine lõpeb» Teenuse osutamisel teise LR KMK-le, kes peab selle pöördmaksustama, pikema aja kui 1 a jooksul tekib käive iga aasta (k.a teenuse osutamise esimese aasta) 31. dets., kui teenuse eest varem ei tasuta ja selle osutamist varem ei lõpetata» Erireegel: kauba ühendusesisene käive on tekkinud või kaup on ühendusesiseselt soetatud kas kauba tegeliku lähetamise või kättesaadavaks tegemise kuule järgneva kuu 15. kuupäeval või sellest varasemal arve väljastamise päeval Muudatuste kajastamine» Kui esitatakse kreeditarve mõnel eelmisel kuul VD-l kajastatud tehingu kohta või tühistatakse mõnel eelmisel kuul toimunud tehingu kohta esitatud arve kajastatakse vajalikud muudatused miinusmärgiga nii kreeditarve esitamise või arve tühistamise kuu käibedeklaratsioonil kui ka sama kuu VD-l 15

16 » Kui VD-l on vaja teha mõni muu muudatus (näiteks on VD-l deklareeritud vale maksustatav väärtus või märgiti VD-le valesti ostja KMKR nr) esitatakse vastava kuu kohta ühendusesisese käibe muutmise aruanne (VDP) Maksu- ja Tolliameti koduleht Maksu- ja Tolliameti infotelefonid ja e-posti aadressid Üldinfo 1811 Eraklientide ja FIE-de maksunõustamine fyysisik@emta.ee Äriklientide maksunõustamine jurisik@emta.ee Käibemaksuinfo kaibemaks@emta.ee Tolliinfo, e-toll tolliinfo@emta.ee E-maksuamet e-maks@emta.ee Maamaksuinfo maa@emta.ee Raskeveokimaksuinfo raskeveok@emta.ee Võlainfo 1811 volainfo@emta.ee Mitteresidendid nonresident@emta.ee 16

17 » Kui soovite näha teiste liikmesriikide ettevõtjate poolt deklareeritud andmeid, et võrrelda neid enda andmetega, pöörduge meiliaadressile Tänan kuulamast! 17